Costi per migliorie e spese incrementative su beni di terzi

Definizione

I costi per migliorie e spese incrementative su beni di terzi comprendono le spese sostenute per interventi che migliorano, aumentano la produttività o prolungano la vita utile di beni non di proprietà dell'azienda, come locali in affitto o attrezzature in comodato d’uso. Tali costi sono capitalizzabili se generano benefici economici futuri per l'impresa.

 Collocazione nel Bilancio Cee

I costi di ampliamento sono classificati nel bilancio CEE come segue:

1. Stato Patrimoniale:

   • Attivo Immobilizzato:

     • Iscritte tra le immobilizzazioni immateriali (voce B.I.5).

2. Conto Economico:

   • Voce B.10: Ammortamenti relativi alle migliorie.

Riferimenti Normativi

1. Codice Civile:

   • Articolo 2424 - Contenuto dello stato patrimoniale: Rappresentazione dei costi per migliorie su beni di terzi.

   • Articolo 2426 - Criteri di valutazione: Criteri per la capitalizzazione e l'ammortame

   • Articolo 1808 - Spese per l'uso della cosa e spese straordinarie: Spese per l'utilizzo di beni ricevuti in comodato

2. i.v.a.:

   • Riconosciuto il diritto alla detrazione ed al rimborso dell’Iva assolta sulle spese di miglioramento, trasformazione e ampliamento su beni di proprietà altrui, strumentali (articolo 19, comma 1, d.P.R. n. 633 del 1972)  nell’attività d’impresa o di lavoro autonomo (Agenzia delle Entrate risoluzione 20/E/2025 - Cassazione Sezioni Unite sentenza n. 13162/2024 e nella successiva pronuncia della Sezione tributaria, n. 32345 del 2024).

3. Principi Contabili OIC:

   • OIC 24: Fornisce indicazioni sulla contabilizzazione delle migliorie su beni di terzi.

 Modalità di Valutazione

• Valore di Acquisizione: Le spese devono essere capitalizzate e ammortizzate entro il periodo residuo del contratto di utilizzo del bene o della vita utile stimata dell’intervento.

• Criterio di Competenza: Se non capitalizzate, vengono imputate interamente all'esercizio di sostenimento.

Aspetti Contabili e Fiscali

• Contabilità Ordinaria:

  • Le migliorie capitalizzate sono registrate tra le immobilizzazioni immateriali e ammortizzate periodicamente.

• Impatto Fiscale:

  • Gli ammortamenti sono deducibili fiscalmente.

  • Le spese non capitalizzate sono deducibili nell'esercizio.