Compensazioni

La compensazione è uno strumento che consente di pagare, in tutto o in parte, i debiti fiscali e contributivi utilizzando i crediti vantati verso l’Erario e gli enti previdenziali.

In pratica, il contribuente può ridurre o azzerare l’importo da versare compensando i propri debiti con i crediti risultanti, ad esempio, da:

• dichiarazioni dei redditi;

• dichiarazione IVA;

• liquidazioni periodiche IVA (LIPE);

• denunce contributive (UNIEMENS);

• crediti d’imposta indicati nel quadro RU.

I principali enti coinvolti sono:

• Agenzia delle Entrate

• INPS

• INAIL

• Regioni, Comuni e Casse di previdenza.

Tipologie di compensazione

Esistono due forme di compensazione:

1. Compensazione verticale

Avviene quando si utilizza un credito della stessa imposta per pagare un debito della medesima natura (ma relativo a periodi diversi).
Esempio: credito IVA 2024 usato per pagare IVA 2025.

2. Compensazione orizzontale

Avviene quando si utilizza un credito di un’imposta diversa da quella del debito.
Esempio: credito IRPEF utilizzato per pagare contributi INPS.

Modalità obbligatorie di utilizzo

La normativa impone regole molto stringenti.

Ai sensi dell’art. 37, comma 49-bis, D.L. 223/2006 (come modificato dal D.L. 124/2019):

Tutte le compensazioni devono essere effettuate esclusivamente tramite i servizi telematici dell’Agenzia delle Entrate.

Per i titolari di partita IVA non è più consentito l’home banking: si devono usare solo:

• F24 Web

• F24 Online

• F24 Cumulativo

• F24 Addebito Unico

Quando è possibile utilizzare i crediti

Crediti da modello Redditi

Utilizzabili:

• dal giorno successivo alla chiusura del periodo d’imposta;

• fino alla scadenza della dichiarazione successiva.

Crediti da dichiarazione IVA / Redditi

Crediti da liquidazioni periodiche IVA (LIPE)

• Oltre 5.000 € → dal 16 del mese successivo alla presentazione dell’istanza.

Visto di conformità: quando è obbligatorio

È obbligatorio apporre il visto di conformità quando il credito supera 15.000 € per: imposte sui redditi e addizionali, ritenute, imposte sostitutive, IRAP, e IVA.

Il visto può essere rilasciato da: commercialista, consulente del lavoro, CAF abilitato.

Limite massimo annuo compensabile

Importo massimo complessivo di crediti compensabili per anno solare:

Soggetti ISA “virtuosi”

Per i contribuenti con punteggio ISA elevato, la normativa prevede interessanti agevolazioni in presenza di:

• punteggio ≥ 8 in un anno, oppure

• media ≥ 8,5 negli ultimi due anni.

Agevolazioni:

• esonero dal visto di conformità fino a:

  • 50.000 € per crediti IVA;

  • 20.000 € per crediti imposte dirette e IRAP.

(art. 9-bis, comma 11, D.L. 50/2017)

Divieti e blocchi di compensazione in presenza di debiti

La compensazione può essere limitata o vietata quando il contribuente presenta debiti fiscali iscritti a ruolo (cartelle/avvisi) non regolarizzati.

Non è possibile procedere alla compensazione in presenza di ruoli scaduti per imposte erariali > 1.500 € non sospesi e non rateizzati (art. 31 DL 78/2010).
Inoltre, dal 1° gennaio 2026, la legge di Bilancio ha introdotto una stretta molto rilevante.

Se il contribuente ha carichi affidati alla riscossione scaduti (ruoli o avvisi esecutivi):

• superiori complessivamente a 50.000 €;

• non sospesi;

• non rateizzati regolarmente;

non può effettuare alcuna compensazione orizzontale in F24, indipendentemente dall’importo dei crediti disponibili.

Si tratta di un blocco totale “a monte”, che opera fino a quando la posizione debitoria non viene riportata al di sotto della soglia dei 50.000 €.

Quali debiti rilevano ai fini della soglia

Nel calcolo dei 50.000 € rientrano:

• ruoli per imposte erariali e relativi accessori;

• avvisi di accertamento esecutivi;

• altri atti di recupero affidati alla riscossione, se scaduti.

Sono invece esclusi dal calcolo:

• tributi locali (IMU, TARI, ecc.);

• debiti sospesi (amministrativamente o giudizialmente);

• debiti rateizzati regolarmente (senza decadenza);

• carichi oggetto di definizione agevolata correttamente in corso.

Effetto del divieto

Il divieto è assoluto:

• anche se il contribuente ha crediti superiori ai debiti,

• non può compensare nemmeno una parte.

La compensazione torna possibile solo quando:

• i debiti vengono pagati (anche parzialmente, purché si scenda sotto i 50.000 €);

• oppure rateizzati regolarmente;

• oppure sospesi con provvedimento.

Ambito di applicazione molto ampio

Il blocco riguarda:

• IVA

• IRPEF, IRES

• IRAP

• ritenute

• crediti d’imposta agevolativi (R&S, bonus edilizi, ecc.)

Unica vera eccezione

Restano compensabili anche se la soglia è superata:

• crediti previdenziali e assistenziali

• premi INAIL

Ved. anche:
Compensazioni irregolari
Istanza di annullamento modello F24
Istanza correzione modello F24