Trattamento di Fine Mandato Amministratori (TFM)

Definizione

Il Trattamento di Fine Mandato (TFM) è un compenso pattuito tra la società e i suoi amministratori, che viene erogato alla cessazione del mandato. Ha funzione analoga al TFR dei lavoratori dipendenti, ma riguarda specificamente gli amministratori di società di capitali, ed è previsto solo se deliberato prima dell’inizio del mandato.

• Il TFM è deducibile per competenza solo se:

  • È stato deliberato da un organo competente con atto con data certa anteriore all’inizio del mandato.

  • Le quote annuali accantonate sono contabilizzate in bilancio.

• In assenza di questi requisiti, il TFM è deducibile per cassa, cioè al momento del pagamento.

Collocazione nel Bilancio Cee

I costi sono classificati nel bilancio CEE come segue:

• Conto Economico:

  • Voce B.13 Altri accantonamenti  

• Nota integrativa:

  La Nota Integrativa deve contenere:

  • • descrizione della natura del trattamento di fine mandato.

    • modalità di calcolo dell’importo accantonato.

    • importi accantonati durante l’esercizio e cumulati negli anni precedenti.

    • presenza dell’accordo o del verbale assembleare con data certa anteriore all’inizio del mandato.

    • eventuali somme liquidate agli amministratori cessati. 

   

Riferimenti Normativi

1. TUIR (Testo Unico delle Imposte sui Redditi):

   • Articolo 17 - Tassazione separata, comma 1, lett. c) → Il TFM percepito dall’amministratore è soggetto a tassazione separata.

   • Articolo 105 - Accantonamenti di quiescenza e previdenza, comma 4 → Deduzione per competenza degli accantonamenti al fondo TFM solo se previsto da atto con data certa anteriore all’inizio del mandato.
     Con riferimento al requisito della "data certa", la circolare del 16 febbraio 2007, n. 10/E, ha individuato, a titolo esemplificativo, la seguente serie di eventi che possono conferire data certa a un determinato atto:
     - la formazione di un atto pubblico;
     - l'apposizione di autentica, il deposito del documento o la vidimazione di un verbale, in conformità alla legge notarile;
     - la registrazione o produzione del documento a norma di legge presso un ufficio pubblico;
     - il timbro postale che deve ritenersi idoneo a conferire carattere di certezza alla data di una scrittura tutte le volte in cui lo scritto faccia corpo unico con il foglio sul quale il timbro stesso risulti apposto;
     - l'utilizzo di procedure di protocollazione o di analoghi sistemi di datazione che offrano adeguate garanzie di immodificabilità dei dati successivamente alla annotazione;
     - l'invio del documento ad un soggetto esterno, ad esempio un organismo di controllo.

   • Articolo 109 - Norme generali sui componenti del reddito d'impresa → Principio della competenza fiscale per la deduzione.

2. IVA (Imposta sul Valore Aggiunto):

   • ---

3. Prassi:

   • - 

4. Codice Civile:Non esiste una disciplina specifica nel Codice Civile per il TFM. Tuttavia:
   • Articolo 2389 – Compenso degli amministratori: → Regola la determinazione dei compensi degli amministratori (necessaria anche per il TFM).
    • Articolo 2424 - Contenuto dello stato patrimoniale: → Bilancio CEE - Stato Patrimoniale: il TFM, se accantonato, rientra nei fondi per trattamento di fine rapporto o altri fondi analoghi.
   • Articolo 2425 - Contenuto del conto economico: →: gli accantonamenti al fondo TFM vanno nella voce B9 – Costi per il personale, o B13 – Altri accantonamenti, in base alla natura del trattamento.Costi per servizi.
   • Articolo 2427 - Contenuto della nota integrativa: → Fornisce indicazioni sugli obblighi di trasparenza nelle note integrative. 
   • Articolo 2702 - Efficacia della scrittura privata: → fa piena prova, fino a querela di falso. 
   • Articolo 2704 - Data della scrittura privata nei confronti dei terzi: → certezza della data

5. Principi Contabili OIC:

   • OIC 12 - Composizione e schemi del bilancio d’esercizio: →gli omaggi sono registrati generalmente nella voce B14 – Oneri diversi di gestione, salvo rientrino tra i costi di produzione interna (es. beni prodotti in proprio → voce B6).

   • OIC 31 - Fondi per rischi e oneri e Trattamento di fine rapporto: → Regola la costituzione e la gestione del fondo per TFM, assimilato ai fondi per benefici a lungo termine dovuti al personale.

6. Giurisprudenza

   • - Affinché il TFM sia deducibile per competenza, il diritto all'indennità deve risultare da atto con data certa anteriore all'inizio del rapporto (Corte di Cassazione sentenza n. 19445 del 2023 - Ordinanza n. 18026/2025 depositata il 3 luglio 2025 . 
     - non vi sono norme obbligano le società' a provvedere all'ammortamento delle quote del trattamento di fine mandato degli amministratori nelle forme previste per i lavoratori dipendenti (Cass. 29/08/2022, n. 25435; Cass. 06/11/2020, n. 24848);
     - le quote accantonate per il trattamento di fine mandato possono essere dedotte in ciascun esercizio, secondo il principio di competenza, purché la previsione di detto trattamento risulti da un atto scritto avente data certa anteriore all'inizio del rapporto, che ne specifichi anche l'importo: in mancanza di tali presupposti trova applicazione il principio di cassa, come disposto dall'art. 95, comma 5, t.u.i.r. che stabilisce la deducibilità dei compensi spettanti agli amministratori delle società nell'esercizio nel quale sono corrisposti (v. Cass. 10/07/2023, n. 19445; Cass. 19/10/2018, n. 26431).
     - In tema di determinazione dei redditi di impresa, le quote accantonate per il trattamento di fine mandato, in favore dell'amministratore di una società, sono deducibili in ciascun esercizio, secondo il principio di competenza, quando la previsione di detto trattamento risulta da atto scritto, avente data certa anteriore all'inizio del rapporto e con la specificazione anche dell'importo, in assenza del quale si applica il principio di cassa, previsto dall'art. 95, comma 5, del T.U.I.R., che stabilisce la deducibilità dei compensi spettanti agli amministratori delle società nell'esercizio in cui sono corrisposti (Cass. Sez. 5, Sentenza n. 15966 del 07/06/2024 ).
     - La pronuncia Cass. n. 18026/2025 ha chiuso il contenzioso sull’erronea assimilazione tra TFM e TFR, riaffermando che l’indennità di fine mandato degli amministratori è deducibile per competenza solo se prevista da atto scritto con data certa anteriore all’inizio del rapporto e con importo/criterio definito, mentre in difetto opera il principio di cassa, senza applicazione della formula dell’art. 2120 c.c. pensata per i dipendenti.

Modalità di Valutazione

• Costo Storico:

  •  

   

Aspetti Contabili e Fiscali

• Contabilità Ordinaria:

  • ..

• Impatto Fiscale:

  • .

• I.v.a.

  • -

Note:

• Il trattamento di fine mandato percepito dall'amministratore di una società è soggetto a contribuzione INPS (Gestione Separata) entro il limite del massimale previsto.

• Per l’amministratore

  • Il TFM percepito è soggetto a tassazione separata ex Articolo 17 TUIR, con aliquota media degli ultimi 5 anni.

  • L’azienda effettua ritenuta IRPEF alla fonte.