Definizione
Si tratta delle spese sostenute dal libero professionista per l’impiego di personale dipendente nell’ambito della propria attività professionale.
Rientrano in questa categoria tutte le componenti del costo del lavoro relative ai lavoratori subordinati impiegati nello studio (es. segreteria, assistenti, collaboratori amministrativi, personale tecnico), comprese retribuzioni, contributi previdenziali e assistenziali, oneri accessori e altri costi connessi al rapporto di lavoro.
Tali spese sono funzionali allo svolgimento dell’attività professionale e all’organizzazione dello studio.
Deducibilità
Sono interamente deducibili secondo il principio di cassa (nell'anno in cui sono sostenute fatta eccezione dei costi relativi agli accantonamenti del T.F.R. che seguono il criterio di competenza.
Ai fini della deducibilità è necessario che i pagamenti delle retribuzioni e degli oneri connessi siano stati effettuati con mezzi di pagamento tracciabili,
- TUIR (D.P.R. 917/1986) Articolo 54 - Determinazione del reddito di lavoro autonomo: disciplina la determinazione del reddito per i lavoratori autonomi → “Sono ammesse in deduzione le spese relative all’esercizio dell’arte o professione sostenute nel periodo d’imposta, a condizione che risultino inerenti all’attività svolta.”
Esempi di costi deducibili
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Retribuzioni lorde corrisposte ai dipendenti.
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Contributi previdenziali e assistenziali a carico del datore di lavoro (INPS, INAIL).
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Trattamento di fine rapporto (TFR) accantonato e/o liquidato.
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Premi di produttività e indennità contrattuali.
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Buoni pasto e welfare aziendale, nei limiti di legge.
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Spese per formazione e aggiornamento del personale dipendente.
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Spese per sicurezza sul lavoro (D.Lgs. 81/2008).
- Premi assicurativi obbligatori per i dipendenti (es. INAIL).
limite alla deducibilità
- Non sono ammessi in deduzione i compensi corrisposti al coniuge, ai figli, affidati o affiliati, minori di età o permanentemente inabili al lavoro, nonché agli ascendenti dell'artista o professionista ovvero dei soci o associati per il lavoro prestato o l'opera svolta nei confronti dell'artista o professionista ovvero della società o associazione. I compensi non ammessi in deduzione non concorrono a formare il reddito complessivo dei percipienti.
- Le spese di vitto e alloggio sostenute per le trasferte effettuate fuori dal territorio comunale dai lavoratori dipendenti degli esercenti arti e professioni sono ammesse in deduzione per un ammontare giornaliero non superiore a € 180,76; il predetto limite è elevato a € 258,23 per le trasferte all’estero. Il limite di deducibilità si riferisce esclusivamente alle spese rimborsate a piè di lista.
- TUIR. Articolo 54 septies c. 5 e 6 DPR 917/86: ...
5. Tra le spese per prestazioni di lavoro deducibili si comprendono, salvo il disposto di cui al comma 6, anche le quote delle indennita' di cui all'articolo 17, comma 1, lettere a) e c), maturate nel periodo di imposta. Le spese di vitto e alloggio sostenute per le trasferte effettuate fuori dal territorio comunale dai lavoratori dipendenti degli esercenti arti e professioni sono deducibili nelle misure previste dall'articolo 95, comma 3.
6. Non sono ammesse deduzioni per i compensi al coniuge, ai figli, affidati o affiliati, minori di eta' o permanentemente inabili al lavoro, nonche' agli ascendenti dell'artista o professionista ovvero dei soci o associati per il lavoro prestato o l'opera svolta nei confronti dell'artista o professionista ovvero della societa' o associazione. I compensi non ammessi in deduzione non concorrono a formare il reddito complessivo dei percipienti.
Dichiarazione dei redditi
Quadro RE - (utilizzato per dichiarare i redditi derivanti dall’esercizio di arti e professioni indicati nel comma 1 dell’art. 53 del TUIR, rientranti nel regime analitico).
Nel rigo RE11 – Spese per prestazioni di lavoro dipendente e assimilato.
I.V.A.
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Giurisprudenza - prassi
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Note
- le Spese per consulente del lavoro e gestione paghe, riferite al personale dipendente devono inserite nella voce: Compensi corrisposti a terzi per prestazioni professionali e servizi
