Definizione
Si tratta delle spese sostenute da un libero professionista per acquisire, in via onerosa, la clientela o parte di essa da un altro professionista, tipicamente nell’ambito di cessione parziale o totale dello studio, passaggi generazionali, ritiri dall’attività o trasferimenti di pacchetti di incarichi professionali. Tali operazioni non costituiscono avviamento in senso commerciale, ma trasferimenti di rapporti fiduciari e portafogli clienti tipici delle attività intellettuali.
Deducibilità
- TUIR (D.P.R. 917/1986)
Articolo 54 - Determinazione del reddito di lavoro autonomo comma 1 e 3 bis: disciplina la determinazione del reddito per i lavoratori autonomi → “Sono ammesse in deduzione le spese relative all’esercizio dell’arte o professione sostenute nel periodo d’imposta, a condizione che risultino inerenti all’attività svolta.
Articolo 54 sexies - Determinazione del reddito di lavoro autonomo comma 3: disciplina le spese relative a beni ed elementi immateriali → “Le quote di ammortamento del costo di acquisizione della clientela e di elementi immateriali relativi alla denominazione o ad altri elementi distintivi dell'attività artistica o professionale sono deducibili in misura non superiore a un quinto del costo".
Esempi di costi deducibili
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Corrispettivo per cessione della clientela o pacchetto clienti tra professionisti.
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Compenso per subentro in incarichi professionali precedentemente gestiti da altro soggetto.
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Costo di accordi formali di trasferimento parziale dello studio professionale.
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Indennizzi o compensi una tantum per passaggio di clienti e know-how operativo.
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Quote per l’affiancamento temporaneo e trasferimento di documentazione o pratiche.
Limiti alla deducibilità
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Il corrispettivo versato per l’acquisizione della clientela è un costo pluriennale, deducibile non immediatamente, ma in quote annuali costanti.
Dichiarazione dei redditi
Quadro RE - (utilizzato per dichiarare i redditi derivanti dall’esercizio di arti e professioni indicati nel comma 1 dell’art. 53 del TUIR, rientranti nel regime analitico)
Nel rigo RE10A - Spese relative a beni ed elementi immateriali:
- colonna: ---
I.V.A.
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I.V.A. (D.P.R. 633/1972)
Articolo 19 - Detrazione: disciplina la determinazione del reddito per i lavoratori autonomi → “È ammessa in detrazione l’imposta relativa ai beni e servizi acquistati nell’esercizio dell’attività professionale.”
Giurisprudenza - prassi
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Agenzia delle Entrate -
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Cassazione n. ....... del .....→
Note
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L’Agenzia delle Entrate può disconoscere la deduzione in assenza di un contratto formalizzato o di documentazione idonea,
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Non sono deducibili importi versati per mera segnalazione o procacciamento (che rientrano in altri regimi fiscali).
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In caso di cessione totale dell’attività, il corrispettivo può includere altri elementi (mobili, software, arredi, ecc.) che devono essere separatamente valutati.
